3.8 一般納稅人與小規(guī)模納稅人分開

案例背景

某公司為增值稅一般納稅人，年銷售額為800萬元，其中一半購貨單位要求開具增值稅專用發(fā)票，另一半購貨單位對增值稅專用發(fā)票沒有特別要求。該公司購進原材料適用的稅率為13%，且能取得進項發(fā)票，但購進的原材料金額僅占銷售收入的20%。該公司銷售的產(chǎn)品附加值較高，產(chǎn)品毛利為30%，產(chǎn)品適用稅率為13%，年應(yīng)繳納增值稅為83.2萬元。

問題：如何降低增值稅稅負？

案例分析

該公司的銷售對象對增值稅專用發(fā)票的要求不同，且公司的銷售金額超過500萬元，需要登記為一般納稅人。由于購進的原材料占銷售收入的比重較小，進項與銷項嚴重不匹配，因此增值稅稅負較高。

籌劃方案

在保留原公司的基礎(chǔ)上，重新注冊一家新公司。新公司不申請為一般納稅人，按照小規(guī)模納稅人管理，使用普通發(fā)票。這樣，原來由一家公司承擔的業(yè)務(wù)現(xiàn)在由兩家公司分擔，即原公司生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給需要開具增值稅專用發(fā)票的單位，新公司生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給不需要開具增值稅專用發(fā)票的單位。

假設(shè)兩家公司的年銷售額均為400萬元（不含稅），原公司購進貨物取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額10.4萬元（400×20%×13%），其他條件不變。

原公司應(yīng)繳納的增值稅=400×13%-10.4=41.6（萬元）新公司應(yīng)繳納的增值稅=400×3%=12（萬元）兩家公司合計增值稅為53.6萬元。

與稅務(wù)籌劃前相比，節(jié)稅29.6萬元，節(jié)稅比例為35.58%。

案例總結(jié)

企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，銷售環(huán)節(jié)購買方對增值稅專用發(fā)票的需求不同，購買環(huán)節(jié)的采購成本占銷售額的比例不同，導致一家一般納稅人企業(yè)承擔較重的增值稅負擔，在此情況下，通過成立新的小規(guī)模納稅人企業(yè)去承接對增值稅專用發(fā)票要求不高的業(yè)務(wù)可以起到有效降低企業(yè)整體增值稅稅負的作用。