6.5 創(chuàng)投企業(yè)核算方式的選擇

案例背景

趙某與兩位朋友一起成立一家有限合伙創(chuàng)投企業(yè)，合伙協(xié)議中約定趙某的分配比例為30%。合伙企業(yè)在2021年發(fā)生如下業(yè)務：①轉讓甲公司股權取得股權轉讓收入3000萬元，該部分股權對應的成本為1800萬元；②轉讓乙公司股權取得股權轉讓收入500萬元，該部分股權的成本為2000萬元，支付管理費及其他相關費用共計50萬元。

問題：如何納稅有利？

案例分析

趙某的創(chuàng)投企業(yè)選擇的是單一基金的核算方式：

轉讓甲公司股權的所得=3000-1800=1200（萬元）

轉讓乙公司股權的所得=500-2000=-1500（萬元）

所得合計為-300萬元，該虧損不能結轉到下一年，趙某應當承擔的虧損部

分也不能結轉到下一年。

籌劃方案

將單一基金的核算方式改為整體核算方式：

合伙企業(yè)的經(jīng)營所得=3000+500-1800-2000-50=-350（萬元）

合伙企業(yè)整體層面虧損，可以結轉到下一年。

趙某應分攤的虧損=350×30%=105（萬元）（無須繳納個人所得稅）

法律依據(jù)

根據(jù)《財政部 稅務總局 發(fā)展改革委 證監(jiān)會關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》（財稅〔2019〕8號），創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應分得的股權轉讓所得和股息紅利所得，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算，是指將創(chuàng)投企業(yè)以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后，計算應分配給個人合伙人的所得。如符合《財政部稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）規(guī)定條件的，創(chuàng)投企業(yè)的個人合伙人可以按照被轉讓項目對應投資額的70%抵扣其可以從創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得后再計算其應納稅額。年度核算虧損的，準予按有關規(guī)定向以后年度結轉。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得按照“經(jīng)營所得”項目、5%～35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。

案例總結

我國現(xiàn)階段鼓勵創(chuàng)投企業(yè)的發(fā)展，財稅〔2018〕55 號文件中對創(chuàng)投企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進行了明確，即滿足特定條件的，可以用投資額的70%抵減抵扣所得。在財稅〔2019〕8號文件中對創(chuàng)投企業(yè)明確了單一基金核算和整體核算兩種方式，不同的核算方式各有優(yōu)勢。企業(yè)應當注意，對于核算方式的選擇，3年內不得變更，創(chuàng)投企業(yè)應根據(jù)自身情況做出長遠選擇。