7.9 個人股東分紅

　　案例背景

　　甲、乙、丙三人共同出資成立一家A有限責任公司(簡稱A公司)從事咨詢業(yè)務,三人持股比例相同。2021年A公司實現(xiàn)稅前利潤120萬元。A公司的法定公積金已經積累到可以不再提取的程度,經公司股東會決議,公司稅后利潤將全部分給股東。

　　問題:應如何分配經營利潤以降低稅負?

　　案例分析

　　應納企業(yè)所得稅=120x25%=30(萬元)

　　稅后利潤=120-30=90(萬元)股東按照利息、股息、紅利所得應繳個人所得稅=90x20%=18(萬元)股東稅后收益合計=120-30-18=72(萬元)稅后收益占稅前利潤的比例=72-120x100%=60%股東到手收益占稅前利潤的比例較低。

　　籌劃方案

　　以工資的形式發(fā)放股利:

　　120萬元分12個月發(fā)放,每月多發(fā)放工資10萬元。

　　全年共增加工資支出=10x12=120(萬元)

　　企業(yè)稅前利潤=120-120=0

　　應納企業(yè)所得稅為0。

　　假設三位股東不存在其他項目的綜合所得,每人收到的工資為40萬元,工資應繳納個人所得稅合計=(400000x25%-31920)x3=20.42(萬元)股東稅后收益合計=120-20.42=99.58(萬元)稅后利潤增加 27.58 萬元。

　　法律依據(jù)

　　根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[200913號),合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定的工資薪金制度的規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資新金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握:①企業(yè)制定了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;②企業(yè)所制定的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平③ 企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調整是有序進行的;④ 企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;⑤ 有關工資薪金的安排不以減少或逃避稅款為目的。

　　案例總結

　　股東要想拿到分紅,前提是企業(yè)有稅后利潤,而分紅裝進股東的口袋前需要承擔 20%的個人所得稅。對于股東而言,拿到分紅的“稅收代價”太大。如果通過工資發(fā)放的形式取代分紅,就可以實現(xiàn)降低稅負的效果。需要注意的是，工資一定要滿足相關法規(guī)的要求,否則將面臨被稅務稽查的風險。